對(duì)于公司為個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅的稅務(wù)問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。之后，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站納稅咨詢欄目分別在2007年12月27日、2009年11月3日對(duì)“企業(yè)為個(gè)人代付的個(gè)人所得稅”這一問題進(jìn)行答復(fù)，結(jié)果為“不可以在企業(yè)所得稅前扣除”或“企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅支出因不具備相關(guān)性和合理性而不可以在企業(yè)所得稅前扣除”。因此，在實(shí)務(wù)操作中，中介機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是按此答復(fù)執(zhí)行的。

　　然而，《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條明確，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除，即企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅，屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。那么工資、薪金在符合一定條件的前提下，筆者認(rèn)為可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　事實(shí)上，企業(yè)承擔(dān)收款人應(yīng)繳的稅款，不僅體現(xiàn)在個(gè)人所得稅上。企業(yè)在非貿(mào)易付匯的過程中，也會(huì)有替收款方（非居民企業(yè)）承擔(dān)稅款的行為。為此，國家稅務(wù)總局在2010年專門針對(duì)沃爾瑪（中國）投資有限公司所遇到的問題給予了答復(fù)，即《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于沃爾瑪（中國）投資有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》（國稅辦函〔2010〕615號(hào)）規(guī)定，如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國稅金由中國企業(yè)承擔(dān)，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上應(yīng)允許計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項(xiàng)支付的真實(shí)性和合理性。

　　從上述分析來看，企業(yè)承擔(dān)員工或收款方的稅款是企業(yè)的一項(xiàng)支出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)常遇到的。如果合同約定清晰，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出……準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，筆者認(rèn)為，企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　筆者對(duì)國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)的“凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除”的理解是：第一，企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)必須作為工資、薪金處理，以足額繳納個(gè)人所得稅；第二，考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些工資、薪金可能需要進(jìn)入資本化項(xiàng)目，因此不可以直接費(fèi)用化。