財政部 國家稅務總局 科技部
關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知
財稅〔2015〕119號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、科技廳（局），新疆生產建設兵團財務局、科技局：

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定，為進一步貫徹落實《中共中央 國務院關于深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略的若干意見》精神，更好地鼓勵企業開展研究開發活動（以下簡稱研發活動）和規范企業研究開發費用（以下簡稱研發費用）加計扣除優惠政策執行，現就企業研發費用稅前加計扣除有關問題通知如下：

　　一、研發活動及研發費用歸集范圍。

　　本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

　?。ㄒ唬┰试S加計扣除的研發費用。

　　企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費用。

　　直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

　　2.直接投入費用。

　?。?）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

　　（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

　　3.折舊費用。

　　用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

　　4.無形資產攤銷。

　　用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

　　5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

　　6.其他相關費用。

　　與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

　　7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

　?。ǘ┫铝谢顒硬贿m用稅前加計扣除政策。

　　1.企業產品（服務）的常規性升級。

　　2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

　　3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

　　4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

　　6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

　　7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。