第三，避免停牌、退市動機(jī)。按照有關(guān)規(guī)定，如果上市公司最近三年連續(xù)虧損，將由國務(wù)院證監(jiān)會決定暫停其股票上市，并限期消除虧損，如果在期限內(nèi)未能消除虧損，證監(jiān)會將決定終止其股票上市。對公司來說，股票上市后又被停牌或退市都是一項巨大的損失。因此，為了保住上市資格，業(yè)績較差的上市公司，尤其是已處于ST、PT行列的上市公司，為了實(shí)現(xiàn)賬面上的扭虧為盈以保住上市資格，具有強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)與傾向。

　　除此之外，企業(yè)的管理者總希望自己的公司能夠有優(yōu)良的業(yè)績，這也是盈余管理的動機(jī)之一。

　　（三）盈余管理的手段

　　第一，通過交易進(jìn)行盈余管理。企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動做出不同安排，如通過資產(chǎn)和重組、債務(wù)重組等手段進(jìn)行盈余管理，也包括關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)注入和非公平交易行為。通過改變交易方式和時間來操縱盈余的上市公司不斷涌現(xiàn)，一些對外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來調(diào)節(jié)持股比例，以改變對外投資的核算方法，達(dá)到盈余管理的目的。

　　第二，調(diào)整會計方法和會計估計。企業(yè)管理者運(yùn)用職業(yè)判斷調(diào)整會計方法和會計估計進(jìn)行盈余管理，如公司通過變更會計方法進(jìn)行盈余管理，包括存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法以及計提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等會計方法調(diào)整。在不違反會計準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的盈余管理，如預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和應(yīng)計項目的調(diào)整，提前確認(rèn)收入或延遲確認(rèn)費(fèi)用的方式進(jìn)行正向的盈余管理。

　　第三，借助地方政府支持。由于爭取上市資格的難度較大，“殼資源”依然稀缺，地方政府作為本地上市公司的行政領(lǐng)導(dǎo)和直接或間接的所有者，往往不愿當(dāng)?shù)仄髽I(yè)失去寶貴的上市資格，所以一旦出現(xiàn)無法配股或面臨終止上市的狀況，地方政府常常予以資金支持等。

　　三、上市公司盈余管理對審計意見的影響

　　上市公司的財務(wù)報告中，盈余管理的存在無疑會影響到財務(wù)信息的客觀性和公允性，從而制約財務(wù)信息的使用者做出合理的決策。注冊會計師審計，作為控制財務(wù)信息真實(shí)性、合法性和公允性的一個有效手段，對財務(wù)信息的審計和評價具有非常重要的作用。審計意見作為審計鑒證的工作成果，應(yīng)該與財務(wù)報表信息所反映的公司盈余管理等情況相關(guān)。

　　大量研究表明我國上市公司圍繞上市資格和配股資格等稀缺資源展開了較多的盈余管理活動，注冊會計師能否識別出企業(yè)的盈余管理行為，能否遵照監(jiān)管部門的規(guī)章制度對較多盈余管理活動的企業(yè)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，并體現(xiàn)在審計報告中，成為檢驗我國審計市場獨(dú)立審計質(zhì)量高低的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。通過對國內(nèi)外專家學(xué)者在盈余管理對審計意見影響方面的研究，不難發(fā)現(xiàn)二者存在一定的相關(guān)性。