》（國稅發(fā)〔2009〕3號）、《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號）、《關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2010〕290號）、《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2010〕18號）和《關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）。這一系列新政策（以下簡稱“新政策”）對外企代表處的稅收管理，從稅率、申報(bào)到征稅方式和減免稅管理等各個方面，都進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范。

　　無論免稅與否都需按季度申報(bào)納稅

　　根據(jù)新政策規(guī)定，從今年1月1日起，所有代表機(jī)構(gòu)都應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。

　　專家提醒，外企代表處在理解和掌握這一納稅申報(bào)新規(guī)時需要注意以下幾個方面的問題。

　　第一，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，持工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件等有關(guān)資料向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營業(yè)稅和增值稅。

　　第二，無論是否享受稅收協(xié)定的待遇，只要是按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿的代表機(jī)構(gòu)，根據(jù)合法、有效憑證記賬，能準(zhǔn)確核算收入和成本費(fèi)用，在辦理納稅申報(bào)時都應(yīng)該遵循新政策的時限規(guī)定，即在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅。企業(yè)所得稅還應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　增值稅納稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　第三，當(dāng)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐地期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，還應(yīng)當(dāng)辦理變更登記或者注銷登記。代表機(jī)構(gòu)在辦理注銷登記前，應(yīng)進(jìn)行稅收清算，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　稅務(wù)部門有關(guān)人士介紹，由于代表處在辦理注銷前需要向工商部門提供由稅務(wù)、銀行、海關(guān)等部門出具的稅務(wù)、債務(wù)和其他有關(guān)事宜清理完結(jié)的證明，程序和手續(xù)相對復(fù)雜，所以不少代表機(jī)構(gòu)駐地期限屆滿或提前終止業(yè)務(wù)活動前都不愿申請注銷登記，從而逃避納稅和債務(wù)償還義務(wù)。